对内部审计特征和范围的认识（对内部审计特征和范围的认识和理解）

一、内部审计的特征

很多教科书讲起内部审计的特征都会和外部审计来比较，这样确实便于理解，但对于非审计专业的人来说，还要对内部审计和外部审计同时了解。我们这里就内部审计来谈内部审计，从企业组织的角度来谈内部审计的特征。

1.内部审计是企业组织发展到一定阶段的产物。内部审计不是随着企业组织的成立而出现的，而是企业组织发展一定阶段的产物。这是和企业组织里面的财务、人事、行政、销售、生产等职能单位不一样的。企业组织一成立，生产、销售、财务、人事、行政就会自然而然地出现，这是企业组织生存的需要。而企业组织发展到一定规模，尤其是规模越大，分支机构越多，对内部审计的需求也就越大。

2.内部审计是企业组织的一种管理手段。董事会、外部审计、内部审计是企业组织治理的三大基石。而内部审计是一种广义的管理手段。内部审计并不只是去审核财务凭证、财务报表，并不只是去评价已经或正在发生的经济事项，更重要的是去促进企业组织战略目标的实现。在企业组织的价值链中，内部审计也为企业组织创造价值。脱离的管理的内部审计，也会被管理层所抛弃，最终成为摆设。这是实践证明的。

3.监督职能是内部审计发挥作用的基础。监督职能是内部审计的基本职能。董事会、管理层就是要通过内部审计来对经营环节的各个层面实施监督。通过监督，审计部门发现内部控制缺陷，发现需要引起管理层重视的重大风险，发现舞弊事件，发现违规操作，等等。如果内部审计不能充分发挥监督职能，那么服务与咨询职能也只是空谈。

4.内部审计具有相对独立性。内部审计在企业组织里的优势以及能发挥作用的条件就是保持相对独立性。先来谈独立性。内部审计应该不参与具体的经营活动，应该不受企业组织其他职能部门的影响。内部审计部门应该直接向董事会和管理层汇报。内部审计只有具有独立性，才会保持评价的客观、公正。所谓相对，是指内部审计不能完全脱离与企业组织具体经营的联系，在企业生存和发展条件下，独立地发表审计意见。

二、内部审计的范围

以发展的眼光看，内部审计的范围由小到大，由财务向经营，由经营向内部控制和风险管理逐渐拓展。我们从三个角度来看内部审计的范围。

1.从经营管理流程角度看，内部审计涉及几乎所有的经营管理环节：生产、销售、财务、人事、行政等等。

2.从经营管理层次角度看，内部审计既可以涉及操作层面的，又可以涉及战略决策层面的。

3.从时间的角度看，内部审计可以事前、事中、事后地开展审计检查。

内部审计的范围可以分理论上的审计范围和实际中的审计范围。理论上的审计范围非常广，企业组织的所有经济行为和事项都可以作为审计对象。但实际中的审计范围，还要受管理层要求、审计部门的能力、审计部门的资源等诸多因素所限制，审计部门想审什么，会审什么，不是自己说了算的。

三、小结

无论如何理解内部审计的特征和范围，都是要在特定的企业组织环境中来实践内部审计。审计人员可以去逐步实践自己的审计理念，但前提是，审计理念和企业组织的价值理念相一致。