干货-银行存款审计的主要手段（银行存款审计的方法）
从理论上讲，银行存款审计的主要手段包括内部控制测试、核查流量和余额、核查定期存款、各类存款、余额确认等。国家审计主要审计政府财政资金、行政事业单位和企业财政收支资金三类银行存款。结合审计项目类型，采取有针对性的审计方法，及时发现各类相关舞弊行为或重大案件，降低审计风险。
一、财政资金银行存款审计办法
在政府财政资金收支审计中，银行存款欺诈的一般目的是掩盖相关人员挪用或挪用公款的行为。由于财务收支相对于企业来说比较简单，业务环节和核算也比较简单。在这种情况下，有意造假的管理人员通常不遵守或不建立内部控制制度，使用伪造的签名、印章或银行对账单。等进行诈骗。针对这些情况，审计师应注意以下几个方面。
（一）审查内部控制制度的建立和运用情况，确定货币资金审计的方向和重点。
运用观察、询问等方式，重点了解银行存款收支是否按规定程序和权限办理。出纳与会计职责是否严格分开；经审核银行存款日记账是否按合法收付凭证登记入账；按顺序签发作废支票是否加盖“作废”字样，并与存根一起保管；是控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。被审计单位未编制银行余额调整表的，非出纳人员应当一一核对银行日记账和银行对账单，编制银行余额调整表。审计员可以选择大项目进行检查并检查余额。
（二）核实领导签字盖章的真实性。
必需的审核员具有一定的印章或签字鉴定经验。
(3)识别、核对银行对账单信息。
首先，核实银行对账单的真实性。了解各家商业银行对账单的格式，将可疑对账单与同一家银行确认真实的对账单进行核对，对比印章、纸张质量、格式，看是否属实。如有疑问和情况，请携带对账单到银行进行鉴定或要求银行重新提供对账单。此外，还有一些小窍门可以验证语句的真实性。例如，单位活期存款通常按季结息，每季度最后一个月的20日为结息日。将利息基数乘以对应的日利率，就得到该账户本季度的应付利息。计息公式为利息=本季度计息基数×日利率。抽取部分被审计单位对票据进行抽查，检查结息日是否正确，计息是否准确。
(4)按照确定的实质性测试的要点和程序对银行存款账户进行审计。
核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认是否相符。如果不匹配，应查明原因，评估错误对报告的影响，是否存在故意行为。
二、行政事业单位银行存款审计办法
行政事业单位银行存款普遍存在的问题是多账户开立、私人小金库、资金闲置等。因此，除了财政资金的审计程序外，还应重点关注以下几个方面：
（一）核查行政机关开户审批情况。一般情况下，独立核算的行政事业单位除有特殊规定外，原则上只能开立一个基本存款账户。行政事业单位存在多个账户的，需核对相应的审批文件、印章、印章、管理审批人员是否齐全，是否存在随意多开账户等问题，是否符合规定按照国务院、财政部、省人民政府、省财政厅的有关规定执行。文件规定已开立专项存款账户，是否按规定对指定专项资金实行专项账户管理和专项资金管理。
（二）重点检查单位的工会、幼儿园、党组织、接待组织事业单位、食堂等单位开立的基本存款账户支出范围，是否存在超额奖金补贴。并检查上述部门以外的其他非财务部门是否存在银行开户问题。还要注意是否存在截留本应上缴财政的预算外收入，规避预算管理，直接用于各部门支出的情况。
（三）检查是否存在将单位资金作为定期存款存放或委托理财等行为，是否存在公款私募存放。并注意发现是否存在商业银行存款返还、重大投资损失、个人腐败、利息不记账等隐患。
查明上述问题，需要采取内部调查和外部调查等方法。首先，根据行政机关的权限范围和审批权限大小，确定重点单位和重点领域。当银行账户存在重大疑点或有举报等线索时，应请中国人民银行或商业银行配合提取开户资料、对帐单、银行记账凭证原件，或到工商银行商务主管部门审查被审计单位设立经济实体等相关信息。
三、企业银行存款审计办法
除了大型国有企业可能存在的挪用、挪用资金等违法行为外，更多的欺诈行为是围绕虚报利润、提供虚假会计信息以完成评估、指数化或影响股票等目的实施的价格。因此，除落实上述审核办法外，还应重点关注以下几点：
（1）根据银行存款余额调节表查清未核算项目的真实性，重点关注资产负债表日未清账款。当存在大笔未付账款时，要查明其真实用途，判断大笔资金收入来源是否可疑，是否及时入账。还应核实所附原始文件是否真实、完整、合法。公司无法对异常事件作出合理解释的，应当作为重点问题进行深入调查。部分公司在编制合并报表时，采用选择性记录与关联方交易的方式，掩盖上市公司大股东资金占用问题。例如A公司控制B公司，B公司控制C公司，B公司是上市公司，A公司占用了C公司的巨额资金，当A公司财务状况不佳，无力偿还贷款时，如果在B公司的年度财务报表中如实披露，将引起监管部门的注意，也可能导致C公司因该笔款项全额计提坏账准备而蒙受巨额损失。因此，B公司在临近会计期末向C公司支付款项，未作任何会计处理，视为未清银行存款。 C公司直接或间接收到款项后，立即记为A公司的还款，从而虚构控股股东的还款，虚增货币资金。
（二）被审计单位有定期存款和大量应收应付票据时，需要考虑是否有未入账资金和应付票据的可能，索取公司定期存款证明原件，并核查是否存在质押等情况 企业向对方开具无实质交易内容的银行承兑汇票，然后通过票据贴现等方式变相获取银行贷款。虽然随着银行监管技术的进步，可以及时发现可疑贴现，但此类问题仍难以杜绝。如果被审计单位不记录贴现后的银行存款、应付票据和财务费用，审计人员将面临更大的风险。
（3）在抽查大额银行存款收付款时，重点关注资产负债表日前后发生的业务。审计人员仔细筛选交易是否为被审计单位的真实业务，是否有充分证据证明其真实性；付款人与被审核单位是否有频繁的业务往来；结合应收账款和预收账款相关明细账的审计，对报表日至审计日的资产负债大额银行存款收支进行分析；对临近期末收到的大额货款，应详细核对银行收据等会计凭证，核对合同、储运单、运输发票等原始单据。如有严重怀疑，可到对方单位取证。
总之，银行存款的审计也离不开其他业务周期的审计。审计团队内部顺畅的协调协作组织机制也是保证银行存款审计质量的重要前提。审计组要充分研究发现的各类疑点，运用专业判断，分析各项业务疑点与银行存款收支的关系，挖掘深层次隐性银行存款收支舞弊问题，从而降低审计风险，提高审计质量。
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